Medidas tributarias de estímulo a la regularización voluntaria

Abstract

El presente Trabajo de Fin de Grado tiene como objeto el análisis conjunto de los recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo y el derecho al error, con la finalidad de valorar en qué medida este último podría introducirse en nuestro ordenamiento como medida complementaria de fomento del cumplimiento voluntario. A tal efecto, se analiza la normativa y jurisprudencia sobre los citados recargos, su función y efecto incentivador, así como su necesaria relación con el derecho al error, para avanzar hacia un sistema tributario más justo y cooperativo que fomente el cumplimiento voluntario. Esta transformación se inscribe en una tendencia general que abandona el tradicional esquema de confrontación y desconfianza para avanzar hacia una dinámica de colaboración mutua. En este nuevo paradigma, la Administración tributaria ha intensificado sus esfuerzos para facilitar el cumplimiento espontáneo por parte de los ciudadanos, mediante iniciativas como la creación de Foros de colaboración, la elaboración de Códigos de Buenas Prácticas Tributarias y, en particular, la adaptación del régimen de recargos por declaración extemporánea. Estos recargos han pasado a contemplarse no como una penalización automática, sino como una herramienta de incentivo, permitiendo a los contribuyentes regularizar su situación fiscal con un coste reducido, siempre que medie voluntad de cumplimiento y no fraude. En este contexto también se han planteado propuestas sobre la posible incorporación del denominado “derecho al error” en el sistema tributario español, inspiradas en la experiencia del ordenamiento jurídico francés. Esta figura busca ofrecer un margen de corrección a los contribuyentes que incurran en errores involuntarios derivados de la complejidad normativa, permitiéndoles enmendar su actuación sin verse sometidos a sanciones, siempre que se respeten ciertos requisitos formales y de buena fe. En conclusión, el tratamiento flexible y proporcionado de los recargos por declaración extemporánea, junto con el debate sobre el derecho al error, refleja una nueva visión del Derecho Tributario, centrada en la confianza recíproca como pilar fundamental del sistema.

This Final Degree Project aims to carry out a joint analysis of surcharges for late filing without prior notice and the right to make mistakes, in order to assess the extent to which the latter could be introduced into our legal system as a complementary measure to promote voluntary tax compliance. To this end, the legal framework and jurisprudential evolution of surcharges are examined, as well as their role within the sanctioning system and their incentivizing effect, in order to later relate them to the possible legal articulation of the right to make mistakes. The ultimate goal is to contribute to the development of a fairer, more proportionate, and more efficient tax system—one that fosters a cooperative relationship between taxpayers and the tax administration within the broader effort to encourage voluntary compliance with tax obligations. This transformation reflects a general trend that moves away from the traditional model of confrontation and mistrust, towards a dynamic of mutual cooperation. In this new paradigm, the Tax Administration has intensified its efforts to facilitate spontaneous compliance by citizens, through initiatives such as the creation of Collaboration Forums, the preparation of Codes of Good Tax Practices and, in particular, the adaptation of the tax surcharge’s system. The surcharges for late filing without prior notice have come to be considered not as an automatic penalty, but as an incentive tool, allowing taxpayers to regularize their tax situation at a reduced cost, provided that there is a willingness to comply and not fraud. In this context, proposals have also been made regarding the possible incorporation of the so-called “right to mistake” in the Spanish tax system, inspired by the experience of the French legal system. This figure seeks to offer a margin of correction to taxpayers who make unintentional errors arising from the complexity of the regulations, allowing them to amend their actions without being subject to penalties, provided that certain formal requirements and good faith are respected. In conclusion, the flexible and proportionate treatment of extemporaneous surcharges, together with the debate on the right to error, reflects a new vision of Tax Law, focused on mutual trust as a fundamental pillar of the system.