Un estudio práctico del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos

Abstract

La elección del tema del presente Trabajo Fin de Máster encuentra su justificación en la diversidad de regímenes tributarios que resultan de aplicación a las entidades sin fines lucrativos. En muchas ocasiones, estas entidades se ven obligadas a aplicar ipso iure una regulación considerablemente menos beneficiosa que la que resultaría de aplicación si no persiguieran lo que se denominan “fines de interés general”. Por ello, el presente trabajo tiene por objeto realizar un estudio práctico de los diferentes regímenes fiscales que pueden aplicar este tipo de entidades. Con tal fin, se realiza una primera aproximación a los marcos jurídicos establecidos por régimen especial de la Ley 49/2002 de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, así como el régimen de entidades parcialmente exentas de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. En este estudio, comenzaremos por identificar las entidades que pueden beneficiarse de estos regímenes, posteriormente analizaremos las particularidades fiscales que los distinguen, y finalizaremos destacando algunos aspectos relevantes y matices propios que sean oportunos considerar. Una vez expuestas ambas regulaciones, se examinarán las implicaciones prácticas que derivan de estas regulaciones, junto con el régimen general de tributación establecido en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, con el objetivo de observar cómo se reflejan esas diferentes disposiciones en una situación real. Las principales conclusiones extraídas de la elaboración de este trabajo redundan en la idea de que las entidades con menores recursos encuentran mayores dificultades para beneficiarse del régimen previsto para las entidades sin fines lucrativos, ya que los requisitos exigibles a estas disfrutar de los beneficios fiscales establecidos en dicho régimen especial son destacablemente complejos de conseguir. Por su parte, en relación con el régimen de entidades parcialmente exentas, se hace necesario destacar su necesaria su revisión, o incluso introducir la idea de si es conveniente o no su supresión, ya que se ha convertido en un obstáculo adicional para las entidades acogidas a este. Su principal dificultad se encuentra en que la calificación de una renta como exenta se realiza en virtud de si provienen o no de una actividad considerada como explotación económica, más allá de que su obtención sea acorde a la consecución de los fines u objetivos de la entidad.