Algunas cuestiones sobre las sanciones tributarias y el delito fiscal.

Abstract

El presente Trabajo de Fin de Master tiene como objetivo el análisis de las infracciones tributarias y del delito de defraudación tributaria, así como del estudio de la necesidad en ambos casos de la concurrencia de actitudes dolosas y volitivas a la hora de cometer dichos actos. Inicialmente se pone de manifiesto una breve introducción a las infracciones tributarias y al derecho tributario sancionador. Las infracciones tributarias vienen recogidas en la Ley General Tributaria, las cuales suponen una violación del ordenamiento jurídico y un hecho ilícito el cual está castigado en la propia Ley. El derecho tributario sancionador está regido por los principios de potestad sancionadora, los cuales a su vez están sujetos a matices del ámbito penal. Seguidamente se expone tanto la clasificación como la calificación de las infracciones tributarias las cuales llevarán ligadas su correspondiente sanción tributaria. Las infracciones se calificarán de manera leve, grave o muy grave dependiendo de la ocultación de datos y de los medios fraudulentos utilizados para cometer la infracción. De igual manera se presentan los criterios de graduación de las infracciones dependiendo de las infracciones cometidas previamente, del perjuicio provocado a la Hacienda Pública y del incumplimiento de las obligaciones tributarias. Una vez planteadas las ideas más relevantes de las infracciones tributarias se analiza el criterio de culpabilidad en las infracciones tributarias, haciendo énfasis en la necesidad de la existencia de actitudes de manera dolosa e intencional por las cuales los defraudadores son responsables de realizar actos de manera consciente. Posteriormente también se analizan los casos en los que se excluye de responsabilidad por parte de los obligados tributarios a la hora de cometer infracciones tributarias. Una vez concluido lo referente a las infracciones, se realiza un estudio de los aspectos más relevantes del delito de defraudación tributaria el cual viene regulado en el Código Penal, delito del cual derivan consecuencias muy perjudiciales para la sociedad pues es un agravio contra el Erario Público mermando su capacidad patrimonial. También se exponen las clases de delito fiscal que se pueden producir mediante la elusión del pago de tributos, la obtención de devoluciones indebidas y del disfrute ilegítimo de beneficios fiscales. Tras plantear las cuestiones principales del delito de defraudación tributaria se introducen los conceptos del sujeto activo del delito fiscal siendo entendido como la persona que se beneficia indebidamente de una ventaja fiscal y del bien jurídico protegido, que en el caso de los delitos fiscales se trata del ya mencionado Erario Público. Para finalizar el trabajo se estudia la conducta típica de los sujetos activos en el delito fiscal y se determinan los elementos objetivo y subjetivo, para posteriormente analizar las exigencias en materia penal que son requeridos por parte de los sujetos infractores a la hora de determinar los casos de defraudación tributaria. De este modo se analizan las actitudes dolosas a la hora de cometer un delito fiscal y se hace referencia a la necesidad de que exista una voluntad de engañar y de perjudicar a la Hacienda Púbica de manera cognitiva e intencionada.